IVA - Esenzione - Massofisioterapisti - Esclusione - Consulenza giuridica - D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 10, n. 18).

Agenzia delle Entrate
Ris. 17-10-2012 n. 96/E
IVA - Esenzione - Massofisioterapisti - Esclusione - Consulenza giuridica - D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 10, n. 18).
Emanata dall'Agenzia delle entrate, Direzione centrale normativa.
Ris. 17 ottobre 2012, n. 96/E (1).
IVA - Esenzione - Massofisioterapisti - Esclusione - Consulenza giuridica - D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 10, n. 18).
(1) Emanata dall'Agenzia delle entrate, Direzione centrale normativa.

Con la richiesta di consulenza giuridica indicata in oggetto, ALFA ha chiesto chiarimenti in merito all'applicazione dell'esenzione IVA di cui all'articolo 10, n. 18), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, alla professione del massofisioterapista.


Quesito


ALFA rappresenta che il massaggiatore massofisioterapista è l'operatore sanitario che interviene nei disagi della riduzione della mobilità, eseguendo, dietro prescrizione medica, interventi e trattamenti massoterapici. Più dettagliatamente: "Il massofisioterapista è in possesso di una solida cultura di base e di una preparazione professionale che gli consentono sicure competenze operative atte alla prevenzione, alla cura e alla riabilitazione. La professione sanitaria ausiliaria di massofisioterapista è praticata attraverso il massaggio terapeutico, igienico, connettivale, estetico applicato allo sport, con modalità differenti a seconda della patologia e dell'età dei pazienti" (D.M. 7 marzo 1997, n. 105). Il massofisioterapista è in grado di svolgere tutte le terapie di massaggio e di fisioterapia in ausilio all'opera dei medici sia nel libero esercizio della professione sia nell'impiego in enti pubblici e privati, nell'ambito delle disposizioni di legge. Pertanto, esegue ed applica tutte le tecniche del massaggio e della fisioterapia sull'ammalato secondo le istruzioni del sanitario, a livello di personale sanitario ausiliario e di terapista della riabilitazione (D.M. 7 settembre 1976).
Tanto premesso, attualmente, in base alla Ris. 13 aprile 2007, n. 70/E dell'Agenzia delle entrate, secondo l'istante, ci sarebbe una disparità di trattamento tra il massofisioterapista con formazione biennale e quello con formazione triennale, in quanto solo a quest'ultimo spetterebbe l'esenzione da IVA di cui all'articolo 10, n. 18), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.
ALFA chiede, pertanto, che anche ai massofisioterapisti biennali sia riconosciuta la predetta esenzione.

Soluzione prospettata
A parere dell'istante, l'esenzione da IVA deve essere estesa anche ai massofisioterapisti con formazione biennale, in quanto soggetti alla stessa legge ed aventi lo stesso mansionario dei massofisioterapisti con formazione triennale (L. n. 403/1971, D.M. 7 settembre 1976, D.M. n. 105/1997). Del resto, sul sito del Ministero della Salute si prende atto della natura sanitaria del massofisioterapista, che è collocata nell'elenco delle professioni sanitarie, senza fare alcuna distinzione tra i massofisioterapisti triennali e quelli biennali.

Parere dell'agenzia delle entrate
In merito all'applicabilità del regime di esenzione di cui all'articolo 10, n. 18), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, ai massofisioterapisti con formazione biennale, è stato chiesto un parere al competente Ministero della Salute, che, con la nota 7 agosto 2012, ha chiarito che il D.M. 17 maggio 2002 (concernente “Individuazione delle prestazioni sanitarie esenti dall'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto”) ha individuato tra le prestazioni di diagnosi cura e riabilitazione esenti, oltre quelle rese nell'esercizio delle professioni sanitarie indicate all'art. 99 del TULS, quelle rese da biologi, psicologi, odontoiatri e da "operatori abilitati all'esercizio delle professioni elencate nel D.M. 29 marzo 2001 che eseguono una prestazione sanitaria prevista dai decreti ministeriali di individuazione dei rispettivi profili".
Il citato D.M. 29 marzo 2001, a sua volta, nell'individuare le figure professionali del personale sanitario infermieristico, tecnico e della riabilitazione che sono assoggettate alla disciplina delle professioni sanitarie ai sensi dalla L. 10 agosto 2000, n. 251, non contempla la figura del massofisioterapista, bensì solo quella del fisioterapista.
La L. 26 febbraio 1999, n. 42, contenente "Disposizioni in materia di professioni sanitarie" all'articolo 4, comma 1, ha, tuttavia, previsto l'equipollenza di diplomi ed attestati, conseguiti in base alla normativa precedente a quella attuativa dell'articolo 6, comma 3, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 502 (concernente il "Riordino della disciplina in materia sanitaria, a norma dell'articolo 1 della L. 23 ottobre 1992, n. 421"), ai diplomi universitari dell'area sanitaria (ora Lauree triennali), ai fini dell'esercizio professionale e dell'accesso alla formazione post-base.
In forza di tale previsione, osserva il Ministero della Salute, il D.M. 27 luglio 2000 ha equiparato il diploma universitario di fisioterapista al diploma di massofisioterapista conseguito entro la data di entrata in vigore della L. n. 42/1999 (17 marzo 1999), a compimento di corsi regionali di formazione specifica di durata triennale [cfr. sezione B (titoli equipollenti) della tabella allegata al citato D.M.].
Pertanto, tenuto conto delle disposizioni sopra richiamate, il citato Dicastero ritiene che "il diploma di Massofisioterapista con formazione triennale, conseguito entro il 17 marzo 1999, è equipollente al titolo universitario abilitante all'esercizio della professione sanitaria di Fisioterapista, ai fini dell'esercizio professionale e della formazione post-base; pertanto i possessori di tale titolo rientrano tra gli esercenti le professioni sanitarie di cui al punto c) del comma 1, dell'articolo 1 del D.M. 17 maggio 2002. Di conseguenza, si evidenzia che i possessori di un titolo di Massofisioterapista conseguito dopo l'entrata in vigore della L. n. 42/1999, al termine di corsi di durata biennale o triennale, possono svolgere la propria attività tanto in regime libero professionale, quanto come dipendente presso strutture sanitarie private e private convenzionate, ma non potranno usufruire, in caso di emissione di documentazione fiscale per prestazioni rese in regime libero professionale, dell'esenzione IVA prevista dal citato D.M. 17 maggio 2002".
Alla luce dei chiarimenti forniti dal Ministero della Salute devono intendersi confermate le istruzioni fornite con la Ris. 13 aprile 2007, n. 70/E, che indicavano applicabile il regime di esenzione solo ai massofisioterapisti con formazione triennale, il cui titolo era equiparato a quello di fisioterapista in base al D.M. 27 luglio 2000, e, pertanto, conseguito anteriormente al 17 marzo 1999.


Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.


Il Direttore centrale
Arturo Betunio

D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10
D.M. 17 maggio 2002, art. 1
D.M. 29 marzo 2001
L. 26 febbraio 1999, n. 42, art. 4
D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 502, art. 6
D.M. 27 luglio 2000